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L'evoluzione della contabilità analitica tradizionale verso metodologie più sofisticate come l'Activity Based Costing (ABC). la critica verso i centri di costo tradizionali, la distinzione tra costi diretti e indiretti, l'attribuzione dei costi alle attività e ai prodotti, e la localizzazione e imputazione dei costi elementari indiretti. Viene inoltre presentato il concetto di centri di costo e la loro classificazione in base a due modalità: attività svolta e modalità di attribuzione.
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Dalla fine della seconda guerra mondiale, ci sono stati importanti cambiamenti infatti ad esempio le imprese hanno iniziato ad adottare la differenziazione, l’esternalizzazione di attività minori e soprattutto sfruttare ciò che ha offerto lo sviluppo tecnologico. Gli effetti prodotti al giorno d’ oggi sono ad esempio l’ aumento dei tempi necessari per la messa a punto di nuovi prodotti ( maggior costi di ricerca e sviluppo), necessità di impianti molto costosi, aumento dei costi di marketing ( perché è necessaria una dettagliata analisi del mercato ), una riduzione del ciclo di vita del prodotto ( il quale diventa obsoleto molto velocemente ) e una sostituzione del lavoro umano con la tecnologia. In caso di produzione personalizzata è aumentata anche la complessità del rapporto con il cliente, in questo caso è necessario effettuare un riattrezzaggio dei macchinari per modificare le caratteristiche del prodotto. È aumentata la complessità anche ad esempio per le modalità di pagamento che sono offerte ai clienti ( dilazioni o finanziamenti ) e anche per la necessità di offrire servizi pre e post vendita. CRITICA AI SISTEMI TRADIZIONALI A metà degli anni 80 molti autori statunitensi iniziarono a criticare fortemente i sistemi tradizionale di contabilità analitica ( critiche rivolte sia alla base unica, multipla ma anche ai centri di costo ). Queste metodologie non erano in grado di fornire dati di costo affidabili, in quanto troppo influenzabili da decisioni soggettive; vennero definite non solo inutili ( non consentono di raggiungere obiettivi conoscitivi ) ma anche dannose ( inducono il managment ad assumere decisioni potenzialmente sbagliate ). Riguardo ai centri di costo, si osservò che attraverso i ribaltamenti e le retrocessioni si generano dei coacervi di costi disomogenei, e dopo l’ imputazione dei costi ai prodotti tramite i centri finali non fosse più possibile distinguere né la natura ne la causa gestionale che li ha generati. ABC L’ abc ha come scopo principale quello di: Dterminare il costo di prodotto come costo pieno
Eliminare le distorsioni causate da una ripartizione troppo soggettiva dei costi indiretti. Non sono i prodotti a generare i costi, bensì le attività infatti attuare un attività consuma risorse e quindi genera costi. Quindi per imputare i costi occorre creare un rapporto diretto tra prodotti e attività ad esso connesse. 6 FASI PER REALIZZARE UN MODELLO ABC
- DI SUPPORTO Approvvigionamento ( acquisto fattori produttivi ) Sviluppo tecnologico Attività infrastrutturali ( pianificazione, direzione aziendale ) **Gestione delle risorse umane Ciascuna di queste attività è suddivisibile ulteriormente in:
Quindi il costo di prodotto, in base alla configurazione di costo pieno scelta, sarà dato dai costi diretti, i quote di costi indirette attribuite da ciascun attività e quote di costi indiretti ripartiti in base ai criteri tradizionali. TRA LE ATTIVITA’ NON CI SONO TRASFERIMENTI DI COSTO COME AVVIENE INVECE NEI CENTRI DI COSTO CONFRONTO CON I CENTRI DI COSTO Riguardo ai centri di costo, si osservò che attraverso i ribaltamenti e le retrocessioni si generano dei coacervi di costi disomogenei, e dopo l’ imputazione dei costi ai prodotti tramite i centri finali non fosse più possibile distinguere né la natura ne la causa gestionale che li ha generati. L’ ABC non lo puoi utilizzare con tutti i costi indiretti Il costo delle transazioni è un costo medio e dipende molto dalla graduatoria con la quale sono state individuate le attività Eliminare le distorsioni causate da una ripartizione troppo soggettiva dei costi indiretti Se si vuole sfruttare a pieno le potenzialità bisogna intervenire sulle strutture organizzative: modificare le condizioni di equilibrio di potere tra i responsabili dell’ impresa genera resistenze in particolare da chi rischia di vedere il suo potere ridotto per essere compiuta perfettamente l’ operazione deve essere supportata dai “Big” GLI SCOPI DELLA CONTABILITA’ ANALITICA ( oppure gli scopi della determinazione di costo ) Sono 3:
questo tipo di elaborazioni non possono essere programmate né tantomeno classificate, in quanto le elaborazioni vengono effettuate in base alla situazione e al problema che l’ azienda deve risolvere e su cui quindi deve prendere una decisione. Queste elaborazioni servono es. per il make or buy – mantenere o no una produzione – ecc…
- Elaborazioni necessarie per la redazione del bilancio d’ esercizio Queste elaborazioni sono presenti solo nelle imprese industriali; si tratta di elaborazioni per valutare elementi patrimoniali che sono l’ esito di trasformazioni fisico-tecniche attuate all’ interno dell’ impresa. ( la contabilità ufficiale non è in grado di determinare tali valori ). Gli elementi patrimoniali in oggetto sono solitamente le rimanenze finali di prodotti finiti , di prodotti o opere in corso di lavorazione, semilavorati ecc.. Visto che queste elaborazioni sono volte alla costruzione di valori per la redazione del bilancio d’ esercizio, è necessario rispettare le norme di legge a riguardo.
Le modalità di attribuzione dei costi indiretti all’ oggetto di riferimento possono ispirarsi a 2 criteri:
per la configurazione del costo di prodotto, distinguiamo diverse opzioni:
Si ottiene dalla differenza tra i ricavi semplici relativi a ciascun prodotto, e i costi ad esso attribuiti Ovviamente i risultati ottenuti sono quasi sempre lordi. La terza fase non è sempre presente DETERMINAZIONE DEL RISULTATO ECONOMICO DI BREVE PERIODO PER SOMMATORIA ALGEBRICA DEI RISULTATI ANALITICI, DEI COSTI COMUNI NON IMPUTATI E DELLE DIFFERENZE VARIE Dalla somma dei risultati analitici lordi vai a sottrarre i costi comuni non imputati Cosi ottieni il risultato di COA che è normalizzato in quanto privo di componenti straordinari Infine, facendo le differenze varie ottengo il risultato netto di COME In questo modo riconcilio il risultato di COA con quello di COGE Ciò che determini su base annuale è un utile o una perdita effettiva ( uguale alla COGE ) mentre ciò che viene determinato su base infra-annuale sono scostamenti dal bilancio d’ esercizio ( sbilancio ). DIFFERENZE Distinguiamo
dovuto al diverso valore attribuito al valore corrente di un cespite rispetto al suo valore storico ). Componenti straordinari/accessori non incorporati = il componente economico- reddituale esiste ed ovviamente è rilevante in COGE, ma non in COA; quindi questi componenti non hanno partecipato al risultato in COA ma in COGE si. ( tra i componenti straordinari troviamo ad es. minus-plusvalenze, sopravvenienze att-pass ecc… mentre tra quelli accessori troviamo es. interessi attivi, fitti attivi, dividendi ecc.. ) Componenti supplementari incorporati = se viene assunto il costo economico tecnico come costo di prodotto, è necessario incorporare in COA gli oneri figurativi ( non rilevati dalla COGE ) I CENTRI DI COSTO CAPITOLO 6 La metodica che prevede l’ imputazione dei costi indiretti per centri di costo, è l’ evoluzione della base multipla aziendale. Possiamo intendere i centri di costo sia come centri contabili, al fine di calcolare il costo di prodotto, sia come unità organizzative ( centro di responsabilità ) al fine della programmazione e controllo. Possiamo classificarli in base a 2 modalità: