FASES EN LAS QUE SE DIVIDE PRÁCTICA DE LA AUDITORÍA, Apuntes de Integración de Información

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FASES EN LAS QUE SE

DIVIDE PRÁCTICA DE LA

AUDITORÍA

Integradora II

DIANA VANESSA LAZCANO PEREZ

51-V

INTRODUCCIÓN:

La Auditoría juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas empresas que se necesitan, por cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditorías es uno de los temas más importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras empresas. La Supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia según las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobación y seguridad de que éstas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situación real de la entidad auditada. Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en el contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoria y Control por diseñar un procedimiento que permita determinar la confiabilidad y calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras. A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un deterioro del prestigio del auditor y su independencia causados por la corrupción y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento ningún país. DESARROLLO:

DEFINICIÓN GENÉRICA DE AUDITORÍA.

Existe más de una definición de Auditoría, pero en esta ocasión veremos las definiciones que nos puedan ayudar a entender y conocer en forma completa el proceso en sí. Entonces entenderemos como Auditoría:  Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la información y los criterios establecidos.  Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso. De esta segunda definición obtendremos algunos puntos que son importantes analizarlos para saber que la Auditoría es un proceso que reúne varias características, que son indispensables para una ejecución completa y correcta. Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoría debe existir un conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo con las características que reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por la profesión. También en esta definición se indica que la evidencia se obtiene y evalúa de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo.

 Auditoría Externa: Es el examen o verificación de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados financieros, correspondientes a un período, evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan. Además, examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno administrativo, la economía y eficiencia con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas. FISCAL. Se denomina fiscal a la Auditoría externa que se efectúa por el Ministerio de Finanzas y Precios, sus dependencias u otras entidades expresamente facultadas por éste, con el objetivo de determinar si los tributos al fisco, se efectúan en la cuantía debida y dentro de los plazos y formas, establecidos. (Corresponde a la Oficina Nacional de Administración Tributaria – ONAT ejercer estas funciones).Auditoría independiente. Se denomina Auditoría independiente a la Auditoría externa que realiza una sociedad civil de servicios u otras organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de asociaciones económicas, sector estatal y cooperativo, organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurídicas, que contraten el servicio de la .Auditoría Interna. Se denomina Auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en una valoración independiente de sus actividades; que comprende el examen de los sistemas de control interno, de las operaciones contables y financieras y de la aplicación de las disposiciones administrativas y legales que corresponda; con la finalidad de mejorar el control y grado de economía, eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos; prevenir el uso indebido de éstos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general. De acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan, las Auditorías pueden ser : DE GESTIÓN U OPERACIONAL. Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una entidad para establecer el grado de economía, eficiencia y eficacia en la planificación, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades y materias examinadas. FINANCIERA O DE ESTADOS FINANCIEROS. Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y estados financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a la gestión económico-financiera y el control interno. ESPECIAL. Consiste en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responden a una necesidad específica.

Así mismo, comprenden trabajos de investigación, y la auditoría que se realiza con el objetivo de conocer en qué medida se han erradicado las deficiencias detectadas con anterioridad. Estos casos comúnmente se identifican como Auditorías Recurrentes o de Seguimiento. FISCAL. Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los tributos al fisco, a los que está obligada la entidad estatal o persona natural o jurídica del sector no estatal, con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas, y proceder conforme a derecho. Estas definiciones se corresponden con las establecidas en el Decreto Ley 159 De la Auditoría del 8 de junio de 1995.

NAGAS

CONCEPTO Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de Auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. ORIGEN Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948 Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la Auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales. CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: NORMAS GENERALES O PERSONALES  Entrenamiento y capacidad profesional.  Independencia.  Cuidado o esmero profesional. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO  Planeamiento y Supervisión.  Estudio y Evaluación del Control Interno.  Evidencia Suficiente y Competente.  Normas de Preparación del Informe.  Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.  Consistencia.  Revelación Suficiente.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la Auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la Auditoría. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la Auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN La Auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado. Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de arriba hacia abajo , es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de Auditoría. En el caso, de una comisión de Auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditoría. El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de Auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluación de los controles, arribándose finalmente de acuerdo con los resultados de su evaluación a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sus tentativas. La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y seguimiento. Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la Auditoría. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de Auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación con el asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:  Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.  Evidencia física.  Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad).  Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora).  Análisis global.  Cálculos independientes (computación o cálculo).  Evidencia circunstancial.  Acontecimientos o hechos posteriores. NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME Estas normas regulan la última fase del proceso de Auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y

producción o de los servicios que presta y, otros antecedentes imprescindibles para un adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar. PLANEAMIENTO El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la Auditoría a acometer. Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la realización de una Auditoría de alta calidad y que se logre con la economía, eficiencia, eficacia y prontitud debidas. Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditoría y considerando toda la información obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploración, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la Auditoría. Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone. Después de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecución de cada comprobación o verificación, se procede a elaborar el plan global o general de la Auditoría, el que se debe recoger en un documento que contenga como mínimo:  Definición de los temas y las tareas a ejecutar.  Nombre del o los especialistas que intervendrán en cada una de ellas.  Fecha prevista de inicio y terminación de cada tarea. Se considera desde la exploración hasta la conclusión del trabajo. Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando como mínimo:  Nombre del especialista.  Definición de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.  Fecha de inicio y terminación de cada tarea. Cualquier ampliación del término previsto debe estar autorizada por el supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de Auditoría. Según criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la Auditoría, como el individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en atención al número de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc. SUPERVISIÓN El propósito esencial de la supervisión es asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditoría y la calidad razonable del trabajo. Una supervisión y un control adecuados de la Auditoría son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la exploración hasta la emisión del informe y su análisis con los factores de la entidad auditada. Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditoría y que el informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones, verificaciones e investigaciones realizadas. Una supervisión adecuada debe asegurar que:  Todos los miembros del grupo de Auditoría han comprendido, de forma clara y satisfactoria, el plan de Auditoría, y que no tienen impedimentos personales que limiten su participación en el trabajo.  La Auditoría se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditoría (Cap. II) y las prácticas generalmente aceptadas para esta actividad.

 Se sigue el plan de Auditoría elaborado al efecto y se aplican los procedimientos previstos, considerando las modificaciones autorizadas.  Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten correctamente los señalamientos en el informe final.  En el informe final de la Auditoría se expongan las conclusiones, detalles y recomendaciones que se consideren pertinentes de acuerdo con los resultados de las revisiones efectuadas.  La supervisión tiene normalmente dos niveles de ejecución: el que corresponde al que se realiza sistemáticamente por el jefe de grupo y el que acomete el funcionario del Ministerio designado como supervisor EJECUCIÓN El propósito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta depende grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas anteriores, en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinión del auditor actuante. INFORME En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron los auditores en la Auditoría ejecutada y demás verificaciones vinculadas con el trabajo realizado. Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y otras instancias administrativas, así como a las autoridades que correspondan, cuando esto proceda. El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de los Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditoría. La elaboración del informe final de Auditoría es una de las fases más importante y compleja de la Auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección. El informe de Auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al lector una rápida ubicación del contenido de cada una de ellas. El informe de Auditoría debe cumplir con los principios siguientes:  Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.  Por escrito.  Oportuno.  Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, así como claro, conciso y fácil de entender.  Que todo lo que se consigna esté reflejado en los papeles de trabajo y que responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.  Que refleje una actitud independiente.  Que muestre la calificación según la evaluación de los resultados de la Auditoría.  Distribución rápida y adecuada. SEGUIMIENTO En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una Auditoría, generalmente una Auditoría evaluada de Deficiente o mal ,así que pasado un tiempo aproximado de seis meses

Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitución del trabajo manual por el mecanizado, mayor rapidez, cantidad y calidad de la producción y gran demanda de la fuerza de trabajo, lo que provocó la creación y multiplicación de las industrias fabriles. Para que lo anterior fuera posible, hubo necesidad de conformar de manera diferente la organización del trabajo, lo que originó la introducción de nuevos conceptos, entre los que se encontraban:  La división del trabajo y la especialización de las tareas;  La estandarización de las funciones;  La unidad de mando y centralización en la toma de decisiones; y  La formalización de las relaciones laborales. La aplicación de dichos conceptos a la industria repercutió en que la supervisión de las tareas adoptara las siguientes características:  Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de aumentar la producción y mejorar en calidad, al menor costo posible;  Énfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo;  Vigilancia del estricto apego a las reglas. Para llevar a cabo esta función se hizo indispensable la asignación de una persona capacitada técnicamente, a quien en ese entonces se le conoció como “capataz”. Esta persona ejercía una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las tareas: reclutaba, disciplinaba y despedía; así mismo, seleccionaba materiales, hacía inventarios, organizaba el lugar de trabajo, etc. IMPORTANCIA DE LA SUPERVISIÓN El éxito de cada Auditoría depende en gran parte de la efectividad de la supervisión al personal de todos los niveles. El tiempo empleado en dar una instrucción efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la necesidad de aplicar medidas correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las actividades. La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la función de Auditoría, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razón se ha elevado a la categoría de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los órganos internos de control. Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta dirección y el consejo de administración deberán ser informados de los aspectos significativos observados.

Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control interno está entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales. El sistema de control interno es más efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y la iniciativas de la delegación de poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes. OBJETIVOS DE LA SUPERVISIÓN La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicación. Dichos objetivos son, entre otros, los siguientes:  Incrementar la calidad de las Auditorías, a través de la revisión periódica del trabajo del auditor, en función de los objetivos planteados.  Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditoría Pública y demás normatividad aplicable.  Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y proporcionen información objetiva; además, obtener evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente en las auditorías.  Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realización de la Auditoría pública.  Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la Auditoría.  Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos de Auditoría.  Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de Auditoría. AUTORIDAD DEL SUPERVISOR El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir en la conducta del grupo de auditores a su cargo, a fin de que éstos cumplan con sus responsabilidades, y con ello, él pueda hacer lo mismo con las que le corresponden. Estas situaciones han provocado que la organización lo invista de autoridad; por lo que ésta se pueda definir como el derecho que tiene un individuo para influir en la conducta de otro. En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al supervisor viene a ser un instrumento de apoyo a sus funciones, que contribuye a orientar los intereses particulares de cada auditor, al interés de cumplir los objetivos que se persiguen en cada revisión que realiza el órgano interno de control. Al derecho que otorga la organización a un individuo para que influya en la conducta de otros, se le conoce como AUTORIDAD FORMAL. Debe entenderse que esta concesión va de acuerdo con el grado de responsabilidad del que la ejerce. Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las habilidades, conocimientos o experiencia, entre otras características personales de un individuo, conocida como AUTORIDAD INFORMAL, la cual surge sin que medie ninguna disposición de la organización y se desarrolla por los canales informales de comunicación que necesariamente se presentan en cualquier grupo. Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no sólo en el derecho que le otorga la organización, sino en el respeto que impongan sus conocimientos, habilidades e interés para enfrentarse a los problemas diarios de su trabajo. De esta manera, contará también con la concesión voluntaria de sus subalternos para ejercer dicha autoridad.

 Planificación y programación de la auditoría: plan de auditoría, definición del alcance de la auditoría, determinación de recursos, tiempo, metas, programa de auditoría. FASE DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA Esta fase consiste en la aplicación del programa de auditoría con la finalidad de alcanzar los objetivos propuestos. Se caracteriza por las siguientes actividades:  Selección de la muestra a ser evaluada.  Aplicación de pruebas sustantivas y de cumplimiento y recopilación de la evidencia.  Determinación de desviaciones: hallazgos de la auditoría. FASE DE INFORME Y SEGUIMIENTO La última fase de la auditoría es el informe de los resultados, generalmente se incluye en esta fase el seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones emitidas. Por lo cual se desarrollan las siguientes actividades:  Elaboración de la estructura del informe.  Comunicación de los resultados al ente.  Emisión del informe definitivo.  Proyecto del plan de seguimiento.  Acciones de plan de seguimiento.  Resultados del seguimiento. RESUMEN A pesar que no estén claros los límites entre las fases de la auditoría: Planeación, Ejecución e Informe y Seguimiento, es importante que el auditor reconozca su existencia y realice sus labores de acuerdo con cada una de ellas, lo cual le permite al supervisor llevar un control de los avances realizados por el equipo. CALIDAD EN LA FASE DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Previamente al memorándum de planeación de la auditoría, se debe prever la calidad, en macro del “Plan de auditorías” de la Organización auditora, el cual debe contener:  Auditorías a realizar durante el ejercicio en planificación, indicando objetivo general, alcance y lapso posible de ejecución de la actividad.  De acuerdo con la importancia relativa de las organizaciones y programas bajo control, de acuerdo con las políticas del Estado.  De acuerdo con los costos de inversión y gastos.  De acuerdo con la información que se posea sobre la calidad y eficiencia de los sistemas de control interno.  De acuerdo con trabajos previos de auditoría (seguimientos).  De acuerdo con indicios de fraude o corrupción en las organizaciones.

PRIMER PUNTO DE CONTROL

LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Antes de iniciar la planificación se debe prever la calidad de los insumos, tales como, los términos del compromiso que consideran las disposiciones legales aplicables, otros trabajos de auditoría, plazos para presentar los informes, recursos disponibles e información sobre la entidad, entre los que se destaca la naturaleza de las operaciones, usuarios principales, información financiera y los sistemas de contabilidad y de control interno. Debemos también tener clara la razón por la cual se realiza esta auditoría a fin de aplicar en la planificación los objetivos que permitan lograr estos propósitos. En el proceso de la elaboración del memorándum de planeación se deben preservar las pautas de calidad previstas en la lista de verificación N.º 4.2-1-A, en el caso de auditorías financieras. El producto de este punto de control debe ser un memorando de planeación que permita la posterior programación de todas las actividades a realizar en la auditoría, con base en un marco conceptual coherente y verdadero, considerando escenarios y ampliando el poder estratégico del equipo de auditoría.

SEGUNDO PUNTO DE CONTROL

EL PROGRAMA DE TRABAJO El insumo de los programas de trabajo es el memorando de planeación de la auditoría. A partir de éste, el equipo de auditoría debe elaborar los programas por ciclos de transacciones o saldos, y en caso de auditoría operacional o de gestión, por operaciones, entidades, programas, proyectos o actividades que deben ser auditados. Es importante considerar en el proceso de preparación de los programas de trabajo, las pautas de calidad previstas en la lista de verificación N.º 4.2-1-B El producto de este punto de control es el programa de trabajo, con objetivos y metas claramente definidos, que estructuren la auditoría y permitan una correcta distribución cronológica y programación de los recursos humanos, tiempo y materiales que coadyuven al logro de los objetivos previstos en el memorándum de planeación. Es importante agregar que la programación puede estar sujeta a cambios, pero es importante que estos cambios sean oportunamente reflejados en los planes y programas.

COMPONENTES REQUISITOS

TÉRMINOS DE

REFERENCIA

• Términos del compromiso Autoridades y roles de las autoridades Otros requerimientos de auditoría Áreas que requieren de particular atención RECURSOS HUMANOS
• Determinación y asignación del personal Director responsable Supervisor responsable Auditor senior (jefe de equipo) Auditores júnior (operativos) TIEMPO PREVISTO
• Considera riesgos inherentes y de control
• Considera Recursos humanos Considera objetivo y alcance de la auditoria Considera recursos financieros y materiales Asignados RECURSOS FINANCIEROS Y MATERIALES
• Viáticos
• Pasajes
• Útiles de oficina
• Otros PROCEDIMIENTOS APLICABLES
• Por ciclo de transacciones, para la revisión Analítica de los rubros definidos en el alcance COLABORACIÓN REQUERIDA DE
• Trabajo necesario para ser realizado por la ENTES Y UNIDADES DE Entidad AUDITORÍA INTERNA Asignación de espacio físico apropiado PARTICIPACIÓN DE OTROS • Profesionales específicos cuya opinión se PROFESIONALES Requiere OTROS ASPECTOS
• Aspectos relevantes de auditorías anteriores Limitaciones o aspectos que pueden afectar la Opinión FECHAS DE ELABORACIÓN Y APROBACIÓN . Elaborado por el equipo coordinado por el audito jefe Aprobado y revisado por el nivel de supervisión

COMPONENTES REQUISITOS

• Normativa reguladora aplicable Factores del entorno que condicionan el negocio
• Cambios de mandato Cambios de sistemas contables ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
• Políticas ejecutivas vinculantes al área contable
• Información de control financiero
• Métodos y medidas para asegurar el cumplimiento de metas y objetivos Funcionamiento y confiabilidad del Sistema de control interno Sistemas de control computarizado contable financiero Identificación de áreas críticas MATERIALIDAD
• Usuarios de los estados financieros Tamaño de la entidad Factores relacionados con la entidad Nueva o madura Estable o inestable Orientada hacia la comercialización de Bienes o servicios o manufactura
• Factores del entorno Economía estable Iniciativas gubernamentales Consideraciones relacionadas con la Industria y el mercado de capitales Políticas institucionales para el cálculo de la materialidad RIESGO DE AUDITORÍA
• Pautas para determinar el riesgo inherente y de control Factores que afectan el riesgo inherente y de control Utilización del modelo de riesgo de auditoría para determinar el riesgo de detección. LISTA 4.2-1-B