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Breve introdução das contas a receber (clientes) e a pagar (fornecedores). Demonstração de um exercício exemplo para consolidação da teoria abordada.
Tipologia: Trabalhos
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Turma: 04 Cadeira: Contabilidade Financeira I Tema: Contas a Receber e Operações com Terceiros Licenciatura em Contabilidade e Fiscalidade 1 o^ Ano, Laboral Discentes: Afilita Neves Ana Fernandes Carla Figueiredo Januário Mondlane Milton Machungo Docente: Dr. David Boane Maputo, Setembro de 2018
3. Contas a Receber e Operações com Terceiros As várias contas de dívidas a receber de terceiros (dívidas activas) e a pagar a terceiros (dívidas passivas) distinguem se umas das outras antes de mais, vela natureza das operações que as originam, e ainda, em certas operações, pelas diversas entidades devedoras. Contas de acréscimos e diferimentos que englobam as despesas e receitas respeitantes a exercícios seguintes (gastos e rendimentos diferidos) e ainda os gastos e os rendimentos do exercício cuja despesa/receita ocorre em exercícios seguintes (acréscimos de gastos e de rendimentos). No primeiro grupo temos as seguintes contas: i. Clientes ii. Fornecedores iii. Empréstimos obtidos iv. Estado Accionistas/sócios v. Outros devedores e credores No segundo grupo há a considerar as seguintes contas: i. Acréscimos de rendimentos ii. Gastos diferidos iii. Acréscimos de rendimentos iv. Rendimentos diferidos 3.1. As Contas 4.1 Clientes E 4.2 Fornecedores 3.1.1. Compreensão Como é sabido, consideram-se clientes todos os compradores de bens produzidos e/ou vendidos, ou de serviços prestados pela empresa A conta 4.1 Clientes compreende as dividas a receber, originadas por vendas a prazo de mercadorias, produtos e serviços, quaisquer que sejam as entidades compradoras. Convém salientar que as dividas originadas pelas vendas a prazo de bens do Activo imobilizados não são registadas nesta conta, mas sim na conta 4.5 Outros Devedores. A conta 4.2 Fornecedores compreende as dividas a pagar, originadas por compra a prazo de mercadorias, matérias e serviços, quaisquer que sejam as entidades vendedoras. Engloba todas
as dívidas a pagar, resultantes da compra de bens e serviços utilizados pela empresa no exercício da sua actividade corrente, ou seja, dívidas resultantes de transacções correntes. Convém salientar, mas uma vez, que as dividas originadas pela compra a prazo de bens imobilizados não respeitam a esta conta, mas sim a conta 4.6 Outros Credores. 3.1.2. Contas Divisionárias a) A conta 4.1 Clientes têm como subcontas: ❖ Clientes, conta corrente (C/C) - créditos sobre clientes, não representados por títulos; ❖ Clientes, conta adiantamento - Regista as entradas feitas antecipadamente à empresa que sejam relativas a fornecedores a terceiros. ❖ Clientes, conta cobrança duvidosa - créditos sobre clientes, cuja cobrança se apresenta duvidosa, em consequência da má situação financeira do comprador. b) Como contas divisionárias da 4.2 Fornecedores podemos encontrar: ❖ Fornecedores, Conta Corrente (C/C) – débitos, não representados por títulos; ❖ Fornecedores, conta adiantamento - regista as entregas feitas pela empresa com relação a fornecimentos a efectuar por terceiros. 3.1.3. Movimentação À débito
À crédito:
▪ Pela entrega adiantada do cliente: --------------------------x------------------------ 1.1 Caixa a Diverso Pelo adiantamento do cliente a 4.1 Clientes 4.1.9 Adiantamento de Clientes a 4.4 Estado 4.4.3.3 IVA Liquidado --------------------------x------------------------ ▪ Anulação do adiantamento Se no fornecimento tiver sido feito o lançamento normal da venda (debitando-se a subconta Cliente C/C e creditando-se a respectiva conta de proveitos bem como a respectiva conta do IVA), a anulação do lançamento será feita através do seguinte lançamento: --------------------------x------------------------ Diversos a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes C/C Pela anulação do adiantamento 4.1 Clientes 4.1.9 Adiantamento de Clientes 4.4 Estado 4.4.3.4 IVA Regularizações --------------------------x------------------------ 3.1.5. Estudo de Subcontas da Conta 4.2 Fornecedores a) Fornecedores, Conta Corrente Movimentação: Debito Crédito
b) Fornecedores, Conta Adiantamentos Regista as entradas feitas pela empresa com relação a futuros fornecimentos a efectuar por terceiros, cujo preço não esteja previamente fixada ou, por outros motivos. Pela recepção da factura estas verbas serão transferidas para a subconta C/C O valor adiantado devera ser anulado na sua totalidade, apos a efectuação da operação para a qual foi efectuado. O saldo desta conta é geralmente devedor ou nulo. Na data do balanço deverá ser transferido para o Activo. ▪ Pela entrega adiantada ao fornecedor: --------------------------x------------------------ Diversos a 1.1 Caixa Pela entrega adiantada do….. 4 .2. Fornecedores 4.2.9 Adiantamento de Clientes 4.4 Estado 4.4.3.2 IVA Dedutível --------------------------x------------------------ ▪ Anulação do adiantamento Se no Fornecedor tiver sido feito o lançamento normal de compra e venda (creditando-se a conta Fornecedores C/C e debitando-se a respectiva conta de compra), a anulação do adiantamento será feito através do seguinte lançamento: --------------------------x------------------------ 4.2 Fornecedores 4 .2.1 Fornecedores C/C a Diverso Pela anulação do adiantamento a 4 .2 Fornecedores 4.2.9 Adiantamento de Clientes 4.4 Estado 4.4.3.4 IVA Regularizações --------------------------x------------------------ 3.2. A Subconta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber 3.2.1. Compreensão Esta subconta inclui as dividas de clientes que estejam representados por títulos ainda que vencidos (saques) e os títulos de divida de curto prazo (Acções de especulação e as obrigações de tesouro).
d) Portes Importância variável, dependendo de gastos efectuados pelo banco, tais como gastos postais, telefone, impresso, etc. Seja: Vn – Valor nominal da letra i – Taxa de juros praticada n – Prazo que falta p/ vencimento da letra acrescido de 2 dias t – Taxa ou comissão de cobrança Vo – Valor atual (Va)/ valor líquido de desconto, ou ainda Produto Líquido (Pº Lº) I – Imposto r – Taxa de imposto D – Portes Pelo que:
Exemplo: Supondo que uma letra (saque) de 100 .000,00 foi descontada num banco faltando 64 dia para o seu vencimento, onde i = 1 8 %; n 66 dias, t = 12%; r =10% e D = 200 0 𝐽 =
A contabilização poderá ser feita da seguinte forma; colocando os encargos na respectiva conta da Classe VI (6.9 Gastos Perdas Financeiras) por contrapartida da conta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber (pelo valor dos encargos) e debitando-se a conta 1.2 Bancos por contrapartida da conta 4.1.2 Clientes Títulos a Receber (pelo valor nominal da letra) uma vez que, quer os encargos, quer o valor liquido do desconto são deduzidos na letra: --------------------------x------------------------ Diversos a 4.1 Clientes 100.000, 4.1.2 Clientes Títulos a Receber Pelo desconto do n/ saqui nº xxxx 1.2 Bancos 81.219, 6.9 Gastos e Perdas Financeiras 18.780, --------------------------x------------------------
IV. A Cobrança Bancaria Os encargos serão os mesmos dos do desconto bancário com excepção do juro que deixa de existir uma vez que na cobrança a letra é remetida após o vencimento da letra. A contabilização é feita da mesma forma que no desconto. Quando a cobrança é feita na conta de caixa, no lugar de debitar-se a conta 1.2 Bancos, debita-se a conta 1.1 Caixa. V. Endosso Consiste na transferência de propriedade da letra. Suponhamos que possuíamos uma divida a pagar a um fornecedor no valor do n/ saque nº 10 de 2.000,00. Em vez de o sacador entregar a nós o montante da letra, endossamos ao nosso fornecedor, ficando as dividas todas saldadas. D 4.1. 2 Clientes Títulos a Receber C D 4.2.1 Fornecedores C/C C Si)^12 .000,00 I) 2 .000,00 I) 2 .000,00 Si)^2 2.000, Quando se trata de um endosso a nosso favor, a contabilização será feita como a de um saque. VI. Reforma de letra Quando na data do vencimento de uma letra o sacador não esta em condições de a liquidar poderá propor ao sacador ou ao portador a sua reforma, isto é a sua substituição por uma nova letra (ou letra) com vencimento/s posterior/es. Duas substituições podem ocorrer numa reforma: 1 - O aceitante paga uma parte do valor nominal da letra antiga, aceitando uma nova letra pelo restante: Reforma Parcial ; 2 - O aceitante substitui a letra antiga, na sua totalidade, por uma nova, não pagando qualquer valor: Reforma Total. Em ambos os casos, os encargos da reforma podem ser pagos no momento da reforma ou, incluídos na nova letra. Contabilização da reforma do saque: Compreende as seguintes cinco fases: 1º Anulação da letra; 2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial);
➢ Reforma Total com os juros incluídos na nova letra Com o exemplo anterior o sacado pede-nos que os juros sejam incluídos na nova letra. 1 o^ Anulação da letra (Feito anteriormente) 2º Contabilização dos Encargos (Feito anteriormente) 3º Novo Saque --------------------------x------------------------ 4.1 Clientes 4.1.2 Clientes Títulos a Receber 12.000, a Diversos Pelo novo saque nº 27 a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes C/C 10.000, a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros 7.1.1 Juros Obtidos 2 .000, --------------------------x------------------------ ➢ Reforma Parcial com encargos pagos Seja o exemplo anterior em que o Fernando amortiza 50% da letra nº 18 e paga os juros e outros encargos no valor de 2. 0 00,00, por cheque 1º Anulação da letra tal como no exemplo anterior 2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial): --------------------------x------------------------ 1.1 Caixa 5.000, a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes C/C 5.000, Pelo recebimento dos juros e encargos
➢ Reforma Parcial com os juros incluídos na nova letra Seja o exemplo anterior em que Fernando amortiza a letra nº 18, solicitando para que os juros e outros encargos no valor de 2.000,00 contos sejam incluídos na nova letra. 1º Anulação da letra tal (como no primeiro exemplo) 2º Recebimento da amortização da letra (no caso da reforma parcial):
III. Endosso a Favor do Fornecedor Supondo que endossamos o n/ saque nº36 de 8.000,00 s/ Jusella a fornecedor Avelino para o pagamento da n/ divida no mesmo valor. D 4.2.2Fornecedores Conta Corrente C D 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar C I) 8.000,00 Si)^1 8.000,00 Si)^2 8.000,00 I) 8.000, IV. Reforma do Aceite A sua contabilização envolve os seguintes passos: 1º Anulação da Letra (aceite); 2º Pagamento da amortização da letra (no caso da reforma parcial); 3º Contabilização dos encargos; 4º Pagamentos dos encargos; 5º Novo Aceite ➢ Reforma Total com encargos pagos Suponhamos que pedimos a Vagner reforma do n/aceite no^ 60 de 12.000,00 enviando a importância de 3.500,00 pelos encargos da reforma. Foi emitido o novo aceite com o no^75 a 60 dias. A contabilização na nossa escrita (do sacado ou aceitante), seria: 1º Anulação da letra: --------------------------x------------------------ 4.2 Fornecedores 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar 12 .000, a 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores C/C 12 .000, Anulação do aceite nº 60 s/ Vagner p/ reforma --------------------------x------------------------ 2º Contabilização dos Encargos --------------------------x------------------------ 6.9 Gastos e Perdas Financeiras 6.9.1 Juros Suportados 3.500, a 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores C/C 3.500, Pelos encargos da reforma do aceite nº 60 --------------------------x------------------------ 3º Pagamento dos encargos --------------------------x------------------------ 4.2. Fornecedores 4.2.1 Fornecedores C/C 3.500, a 1.1 Caixa 3. 5 00, Pelo recebimento dos juros e encargos --------------------------x------------------------
4º Novo Aceite --------------------------x------------------------ 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores C/C 12 .000, a 4.1 Clientes 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar 12 .000, Pelo novo aceite nº 75 --------------------------x------------------------ ➢ Reforma Total com os juros incluídos na nova letra Seja o exemplo anterior em que o aceitante pede que os juros sejam incluídos na nova letra. 1º Anulação da letra (Mantém o lançamento do anterior) 2º Contabilização dos Encargos (Mantém o lançamento do anterior) 3º Novo Aceite --------------------------x------------------------ Diversos a 4.2 Fornecedores 4.2.2 Fornecedores Títulos a Pagar 15.500, Pelo novo aceite nº 75 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores C/C 12.000, 6.9 Gastos e Perdas Financeiros 6.9.1 Juros Suportados 3.500, --------------------------x------------------------ ➢ Reforma Parcial Com Encargos Pagos Com o exemplo anterior em que amortizamos 4.000,00 a letra no^ 60 e pagamos juros e outros encargos no valor de 3.500,00 teremos. 1 o^ Anulação da letra 2º Pagamento da amortização da letra (no caso da reforma parcial); --------------------------x------------------------ 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores C/C 4 .000, a 1.1 Caixa 4 .000, Pelo pagamento da parte amortizada --------------------------x------------------------ 3º Contabilização dos encargos (Mantém o lançamento do primeiro exemplo) 4º Pagamento dos encargos (Mantém o lançamento do primeiro exemplo) 5º Novo Aceite
